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購買舊固定資產取得17%的專用發票,進項被要求轉出?

 案情概況

2011年4月,華潤水泥(長治)有限公司(下稱華潤公司)從華寶集團潞州水泥制品有限公司(下稱華寶集團)購買其使用過的固定資產,取得了稅率為17%,價稅合計為5850萬元的增值稅專用發票。

2013年,稅務機關在稽查中發現,華潤公司所購的固定資產中有價稅合計約218萬元的固定資產是華寶集團于2008年12月31日前購進或自制的,彼時華寶集團不屬于納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,其銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或自制的固定資產,應按照4%征收率減半征收增值稅,開具普通發票,不得開具增值稅專用發票,不得抵扣進項稅。因此要求華潤公司對申報抵扣的約371萬元進項稅額做轉出處理。

而華潤公司則認為按照4%征收率減半征收增值稅是一項稅收優惠,華寶集團放棄優惠從高計稅并不違反規定,因而對稅務機關的此項處罰進行了上訴。

最后,法院判決華寶集團按照4%征收率減半征收增值稅是法定要求,并非一項可選擇的優惠政策,華潤公司取得按17%稅率開具的發票并用以抵扣不符合規定,需進項稅額轉出。

 理道提醒

涉及到舊固定資產的交易,無論是銷售方還是購買方,都需注意增值稅的繳納方式,盲目計稅,會使銷售方多交稅款并且采購方不能抵扣進項稅額,最終造成購銷雙方的稅費損失,如案件中的華潤公司及華寶集團。

一般納稅人出售使用過的固定資產,需要區分以下情況開具發票:

1) 如果是 2008 12 31 日以前購進的,且按規定沒有抵扣過進項稅額的,依照 3% 征收率征收增值稅,備案后減按2%征稅(案件中4%的征收率后續政策已更新調整為3%

2) 如果是2009 1 1 日以后購進的,需分情況:

√ 購入時,按《增值稅暫行條例》第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的,銷售時按簡易辦法,依照3%的征收率,減按2%征收增值稅企業只能開具普通發票若放棄減稅,則可開具3%的增值稅專用發票。

√ 購入時,按規定準予抵扣的,按照適用稅率征收增值稅。

依據:財稅[2008]170號文、財稅 [2009]9 號文、財稅[2014]57號

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