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金融商品轉讓的正負差只能在同一會計年度相抵

案件發生地:廣東省深圳市

主管稅務機關: 深圳市地方稅務局

案情概況:

1、2016年5月1日前,A公司存在大量股票交易行為并取得投資收益,但未繳納營業稅;

2、A公司所屬稅務機關要求A公司進行自查補稅,A公司則根據賬面的“投資收益”科目余額,按“金融保險業”補繳了營業稅三十余萬元;

3、深圳市地方稅務局第二稽查局核查了A公司的股票轉讓交易記錄,發現A公司未按營業稅的規定計算股票交易的營業額,要求A公司補繳了稅款19萬余元和滯納金15萬余元。

稅企爭議核心:

股票交易的營業額是否能按“投資收益”科目余額計算繳納稅款

稅局觀點:

1、根據營業稅的規定,金融商品轉讓業務,以賣出價減去買入價后的余額為營業額,且只能在同一會計年度內抵減轉讓出現的正負差,年末出現負差的不能結轉到下一會計年度;

2、A公司“投資收益”科目余額是數年交易出現的正負差累計相抵后的余額,存在跨會計年度結轉交易負差的可能性,不能直接以賬上“投資收益”科目余額作為營業額計算繳納營業稅;

3、A公司應以每一會計年度內股票交易出現的正負差相抵后的余額作為營業額,分別計算每一年的應交營業稅額。

理道提醒:

 全面營改增后,金融商品轉讓的計稅方法基本延續營業稅下的操作

增值稅下,以金融商品的“賣出價—買入價”確定為轉讓金融商品銷售額,在同一會計年度內出現的轉讓正負差可以相抵,但年末仍存在轉讓的負差,不能結轉到下一會計年度。

例:假設B公司為一般納稅人,20×6年5月以每股1元買入A公司股票100萬股:

1、B公司20×7年6月以每股0.5元賣出A公司股票10萬股,則20×7年6月轉讓金融商品的銷售額為5-10=-5萬元,20×7年6月不需要繳納增值稅;

2、 20×7年8月以每股2元賣出A公司股票10萬股,則20×7年8月轉讓金融商品的銷售額為20-10=10萬元,由于20×7年6月金融商品轉讓發生了負差,在當年可以結轉到下期抵減,因此20×7年8月僅需繳納增值稅(10-5)÷(1+6%)*6%=0.28萬元。

3、20×7年12月以每股0.5元賣出A公司股票10萬股,則20×7年12月轉讓金融商品的銷售額為5-10=-5萬元,20×7年12月不需要繳納增值稅,但20×7年12月產生的金融商品轉讓負差不能結轉到20×8年抵減金融商品轉讓的銷售額。

(依據:國家稅務總局公告2013年第63號、財稅[2016]36號附件二第一條第三款第三點、財稅[2016]140號第五條)

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